“三個(gè)區(qū)分”審計(jì)運(yùn)用的方法
“三個(gè)區(qū)分”是在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下指導(dǎo)審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員準(zhǔn)確界定問題本質(zhì)屬性的重要標(biāo)尺，是破除“突破條框即問題”傳統(tǒng)審計(jì)思維與樹立“突破未必是問題”科學(xué)審計(jì)思維的分水嶺。它不。
“三個(gè)區(qū)分”審計(jì)運(yùn)用的方法
“三個(gè)區(qū)分”是在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下指導(dǎo)審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員準(zhǔn)確界定問題本質(zhì)屬性的重要標(biāo)尺，是破除“突破條框即問題”傳統(tǒng)審計(jì)思維與樹立“突破未必是問題”科學(xué)審計(jì)思維的分水嶺。它不僅有利于實(shí)現(xiàn)鼓勵(lì)創(chuàng)新、推動(dòng)改革、包容試錯(cuò)的審計(jì)目標(biāo)，而且有利于更好地發(fā)揮審計(jì)在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用。
一、區(qū)分無意過失與明知故犯
少數(shù)人可能認(rèn)為把無意過失與明知故犯的違法違紀(jì)行為區(qū)分開來，是區(qū)分問題責(zé)任主體的一種主觀態(tài)度或者內(nèi)在的心理意識(shí)活動(dòng)，理論上可行，實(shí)踐上不具有操作性。其實(shí)不然，只要做到統(tǒng)籌兼顧證據(jù)鏈條的高度相關(guān)和邏輯鏈條的互為因果，就可以準(zhǔn)確區(qū)分責(zé)任主體的“故意”與“過失”。具體區(qū)分依據(jù)：
一是會(huì)議紀(jì)要。按照黨章和現(xiàn)行法律法規(guī)要求，但凡涉及“三重一大”的重要決策，都必須按照民主集中制的原則進(jìn)行集體決策。如一個(gè)重大事項(xiàng)執(zhí)行失敗或出現(xiàn)意外，并造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，審計(jì)人員應(yīng)首先調(diào)閱相關(guān)會(huì)議紀(jì)要，關(guān)注該事項(xiàng)決策是否合規(guī)、決策重點(diǎn)是什么、有無成員持反對(duì)意見、具體的反對(duì)理由是什么、是單次會(huì)議決定還是多次會(huì)議商定，如果是多次會(huì)議商定的還要研究后續(xù)會(huì)議是否具有相關(guān)性，即研究是否有針對(duì)性地解決上次會(huì)議提出的問題等因素，否則就可能是“一言堂”決策行為，這種情況下就屬于典型的“故意”為之，事實(shí)上的決策者就應(yīng)該為該問題的后果負(fù)直接責(zé)任。作為調(diào)閱會(huì)議紀(jì)要了解客觀情況的必要補(bǔ)充，審計(jì)人員還應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況找當(dāng)時(shí)的參會(huì)人員或參與決策成員進(jìn)行座談，進(jìn)一步佐證會(huì)議紀(jì)要內(nèi)容的真實(shí)性與完整性。
二是項(xiàng)目可行性研究報(bào)告。當(dāng)前社會(huì)的重大事項(xiàng)決策多是具有很高專業(yè)水平的技術(shù)性工作，因此在審計(jì)如環(huán)境、科級(jí)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等需要特殊專業(yè)知識(shí)才能勝任決策的情況是，就不能僅停留在看其是否執(zhí)行了民主決策的層面，還要重點(diǎn)關(guān)注其是否借助了必要的外部技術(shù)專家力量。這種情況下，項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告就成為審計(jì)人員判定后果“故意”還是“過失”的有力證據(jù)載體。如一個(gè)項(xiàng)目的可行性研究未經(jīng)過周密論證，或缺少必要的專家論證環(huán)節(jié)，或編制內(nèi)容缺少對(duì)項(xiàng)目實(shí)施可能遇到困難的評(píng)估，使得項(xiàng)目匆匆上馬難以達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，由此造成的經(jīng)濟(jì)損失應(yīng)歸屬于責(zé)任人的“故意”行為。
三是試點(diǎn)效果。政策試點(diǎn)是在特定范圍內(nèi)有特定主題嘗試性地執(zhí)行某項(xiàng)政策，以便把政策創(chuàng)新可能衍生的不確定性和不利影響控制在最小范圍，同時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和修正錯(cuò)誤，使政策在全面鋪開時(shí)絕大多數(shù)公眾能夠享受到創(chuàng)新政策的紅利，而非分擔(dān)新政策實(shí)效的成本。試點(diǎn)效果具體分為有無試點(diǎn)、試點(diǎn)反饋信息的全面程度兩個(gè)層面。當(dāng)審計(jì)人員面對(duì)一項(xiàng)創(chuàng)新政策執(zhí)行帶來的系列問題時(shí)，應(yīng)首先關(guān)注該政策的設(shè)計(jì)者層次、政策預(yù)期目標(biāo)，政策計(jì)劃時(shí)間、政策執(zhí)行主體等因素，并進(jìn)一步關(guān)注新政策在全面鋪開前有無審慎地小規(guī)模試點(diǎn)，或者政策執(zhí)行主體從試點(diǎn)中得到信息反饋的正確性與全面性。如果一項(xiàng)政策在全面執(zhí)行時(shí)出現(xiàn)了普遍的規(guī)律性問題，則證明試點(diǎn)時(shí)的信息反饋機(jī)制不夠健全，未能為政策設(shè)計(jì)者提供中肯的修正完善建議。在對(duì)一個(gè)問題定性時(shí)區(qū)分“故意”與“過失”，也需關(guān)注試點(diǎn)情況，從試點(diǎn)報(bào)告或總結(jié)中捕捉有力證據(jù)，從參與政策試點(diǎn)的執(zhí)行主體中了解試點(diǎn)對(duì)完善整個(gè)政策的正反兩方面作用，從而客觀厘定產(chǎn)生后果的主觀原因。
